Колобаева Юлия Борисовна

студентка бакалавриата Департамента учета, анализа и аудита, ФГОБУВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», г. Москва, Российская Федерация

Аннотация: В статье анализируется введение в действие на территории Российской Федерации международных стандартов аудита и его последствия. Так, аудиторы должны представлять новую форму заключения, призванную повысить прозрачность отчетности. Изложены требования МСА к планированию аудита финансовой отчетности, содержанию плана аудита, информационному взаимодействию аудиторов с лицами, отвечающими за корпоративное управление в аудируемой организации.

Ключевые слова: международные стандарты аудита, планирование аудита, план аудита, информационное взаимодействие

Planning of the audit of the financial statements in accordance with International Standards on Auditing

Kolobaeva Julija Borisovna

student of Department of accounting, analysis and audit, Financial University under The Government Of The Russian Federation Moscow, Russian Federation

Abstract: the article analyzes the introduction in Russia of international standards on auditing and its consequences. Auditors are required to submit a new form conclusion designed to enhance the transparency of reporting. The requirements of ISA to the audit planning of financial statements, presentation of audit plan, communication between the auditor and the persons responsible for corporate governance of the audited entity are presented.

Keywords: international auditing standards, audit planning, audit plan, communication

Условия финансово-хозяйственной деятельности меняются, больше внимания государства и бизнеса уделяется не только форме, но и содержанию бухгалтерской (финансовой) отчетности. Шагом к повышению публичности и прозрачности отчетности организаций стало введение в действие в РФ международных стандартов аудита (МСА), в которых содержатся процедуры и требования к аудиту. С 1 января 2017 года на территории РФ введены в действие 30 стандартов аудита, согласно приказу Минфина от 24.10.2016 N 192н. Также Приказом Минфина от 09.11.2016 № 207н с 1 января 2017 года введены еще 18 новых стандартов аудита .

В Федеральном законе от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» в статье 7 пункте 1 теперь установлено, что «аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита, которые являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников…». Также произошло официальное опубликование стандартов Минфином. В связи с этим вопросы исследования МСА актуальны, необходимо достижение единого понимания аудиторами основных принципов аудита, формирования аудиторского мнения.

Вместо привычной формы аудиторского заключения на нескольких листах со стандартным текстом, по всем новым договорам на проведение обязательного аудита, заключенным с 1 января 2017 года, составляется более информационно насыщенное заключение в соответствии с МСА . Леонид Зиновьевич Шнейдман (директор Департамента регулирования бухгалтерского учета, аудиторской деятельности и финансовой отчетности министерства финансов РФ) подчеркнул, что инвесторы в последние годы высказывали резкую критику в отношении аудиторских заключений в виду недостаточного объема предоставляемой информации . По его мнению, новая форма заключения будет не только содержать оценку отчетности компании, но и обращать внимание на значимые моменты в деятельности аудируемого лица, то есть на то, что привлекло внимание аудитора и несет существенные риски и т.д.

Существует мнение, что переход на МСА увеличит трудоемкость проведения аудита на 30-40% , так как для выполнения требований МСА возрастет количество аудиторских процедур, новых форм и таблиц для заполнения и других документов аудиторов. С другой стороны, Л.З.Шнейдман отметил, что переход на МСА позволит повысить качество аудита .

Международный стандарт аудита (МСА) 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» устанавливает обязанности аудитора по планированию аудита финансовой отчетности (Таблица 1). Согласно пункту 2 данного МСА планирование аудита предполагает разработку общей стратегии аудита по заданию и составление плана аудита. В данной статье будут приведено примерное содержание плана аудита, включенного в информационное письмо.

В РФ использовалось Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 3 «Планирование аудита» , разработанное с учетом МСА, устанавливающее требования по планированию аудита, обязанность аудиторов планировать работу так, чтобы проверка была эффективной.

В целом, ФПСАД 3 выступает аналогом МСА 300. Следует обратить внимание на то, что термины «общая стратегия аудита» и «план аудита» МСА 300 называются «общим планом аудита» и «программой аудита» в ПС №3. Поэтому, по мнению автора, аудиторские организации готовы к переходу на новые стандарты. Необходимо отметить, что МСА 300 немного полнее раскрывает требования к планированию аудита, что должно повысить качество и эффективность услуги.

Планирование играет большую роль при проведении аудита финансовой отчетности, так как:

1) помогает аудитору обратить внимание на важные аспекты аудита;

2) своевременно выявлять и устранять проблемы;

3) должным образом сформировать задание и руководить процессом его проведения так, чтобы выполнить его эффективно;

4) оказывает помощь при выборе членов аудиторской группы, обладающих надлежащими навыками и квалификацией для снижения рисков, и при распределении работы;

5) способствует руководству и контролю за членами аудиторской группы, анализу результатов их работы;

6) помогает согласовать работу аудиторов компонентов аудируемого лица и экспертов.

Работа по планированию зависит от размера и сложности аудируемой организации, от опыта работы с ней ключевых членов аудиторской группы, а также от обстоятельств, возникших в ходе проведения аудита.

Как отмечается в МСА 300 , планирование – не отдельный этап аудита. Оно непрерывно, имеет циклический характер: часто начинается сразу после завершения предыдущего аудиторского задания и продолжается до выполнения текущего задания. Планирование связано с анализом срока работ и аудиторских процедур, которые должны быть завершены до начала выполнения следующих процедур. Например, до выявления и оценки аудитором рисков существенного искажения должны быть установлен перечень аналитических процедур оценки рисков; получено представление о нормативно-правовых актах деятельности организации, и того, как она их выполняет; порядок определения существенности; целесообразность привлечения экспертов.

В соответствии с МСА 300 цель аудитора состоит в том, чтобы спланировать проведение аудита таким образом, чтобы он был эффективен.

Таблица 1 – Требования МСА 300 к планированию аудита финансовой отчетности

Источник:

В рамках требований МСА 300 к работам по планированию, устанавливаются обязанности аудитора по разработке обшей стратегии аудита и плана аудита (Таблица 2).

Таблица 2 – Требования МСА 300 к обшей стратегии и плану аудита

Источник:

Во вступлении к плану аудита условной организации «В» (аудируемого лица) могут быть приведены следующие слова, отражающие суть информационного сообщения: «Содержание этого доклада (Плана аудита) относятся только к вопросам, которые привлекли наше внимание, которые мы считаем, должны быть доведены до вас, как часть нашего аудита. Это не всесторонний учет всех релевантных вопросов, которые могут быть подвержены изменениям, и в частности, мы не можем нести ответственность за информацию о всех рисках, которые могут затрагивать B или какие-либо недостатки в вашем внутреннем контроле».

После официального обращения экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг (письмо-предложение), аудиторская организация составляет и направляет клиенту письмо о проведении аудита. К письму о проведении аудита можно приложить предварительный план аудита для согласования его с руководством клиента.

Согласно МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» , для того чтобы способствовать выполнению аудиторского задания и управлению им (например, координировать аудиторские процедуры с работой персонала организации), аудитор может принять решение обсудить некоторые аспекты планирования с руководством организации. При обсуждении вопросов, относящихся к общей стратегии или плану аудита, необходимо позаботиться о том, чтобы не подвергнуть риску их результативность. Например, обсуждение с руководством характера и сроков проведения аудиторских процедур может поставить под угрозу эффективность аудита, сделав аудиторские процедуры слишком предсказуемыми.

План аудита помогает аудитору обратить внимание на важные аспекты аудита, поэтому в него включается описание деятельности аудируемого лица и факторов, влияющих на нее. Например, описание понимания деятельности аудируемого лица может включать проблемы или возможности, ответные действия аудиторов (Таблица 3): «при планировании нашего аудита мы должны понимать проблемы и возможности, с которыми мы сталкиваемся. Мы приводим краткое изложение нашего понимания».

Таблица 3 – Понимания деятельности аудируемого лица

В плане аудита приводятся «события, имеющие отношение к деятельности и аудиту»:«при планировании нашего аудита мы также рассматриваем влияние ключевых событий в отрасли и учитываем требования стандартов аудита». Например, в области законодательства и финансового регулирования, может обсуждаться влияние законодательных изменений на регулярных встречах со старшим менеджментом и лицами, наделенными руководящими полномочиями.

В соответствии с МСА 300 аудитор должен разработать план аудита, включающий описание характера, сроков и объема планируемых процедур оценки рисков по требованиям МСА 315 (пересмотренный).

Согласно пункту 15 МСА 260 (пересмотренный) аудитор должен предоставить лицам, отвечающим за корпоративное управление, краткую информацию о запланированном объеме и сроках проведения аудита, что включает в себя сообщение сведений о значимых рисках, выявленных аудитором.

В плане аудита описываются риски существенного искажения: «В этом разделе мы опишем значительные риски существенного искажения информации, которые мы определили. Есть два предполагаемые существенных риска, которые применимы для всех проверок в соответствии со стандартами аудита (Международные стандарты аудита - МСА» (Таблица 4).

Таблица 4 – Риски существенного искажения

В разделе «Другие выявленные риски» аудиторами описываются другие риски существенных искажений, которые были определены в результате планирования (Таблица 5).

Таблица 5 – Другие выявленные риски

В соответствии с пунктом 16 МСА 260 (пересмотренный), аудитор должен довести до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление, следующее:

1) мнение аудитора о значительных качественных аспектах учетной практики организации, включая ее учетную политику, оценочные значения и раскрытие информации в финансовой отчетности;

2) информацию о значительных трудностях, с которыми аудитор столкнулся в ходе аудита;

3) обстоятельства, влияющие на форму и содержание аудиторского заключения, если такие имеются;

4) прочие значимые вопросы, возникшие в ходе аудита, которые, согласно профессиональному суждению аудитора, имеют значение для надзора за процессом подготовки финансовой отчетности.

Выводы промежуточной аудиторской работы, а также влияние выводов аудиторов на подход к аудиту приведены в таблице 6.

Таблица 6– Выполненные работы и выводы

МСА 260 (пересмотренный) «устанавливает обязанности аудитора по информационному взаимодействию с лицами, отвечающими за корпоративное управление, в ходе аудита финансовой отчетности» . Согласно пунктам 18, 21 данного стандарта аудитор должен проинформировать лиц, отвечающих за корпоративное управление, о форме, сроках и предполагаемом общем содержании информационных сообщений и своевременно осуществлять информационное взаимодействие с ними. Однозначное информирование помогает сформировать основу для эффективного информационного взаимодействия между сторонами.

Ключевые фазы аудита формируют цикл аудита, включающий промежуточный и финальный визиты, завершение аудита отчетности, а также обсуждение результатов выполненной аудиторами работы с лицами, отвечающими за корпоративное управление аудируемой организации. Мероприятия аудита проводятся в установленные в плане даты (Таблица 7)

Согласно МСА 300 характер, сроки использования и объем ресурсов включают подбор членов аудиторской группы и составление сметы задания, включая установление количества времени, которое необходимо на работы по направлениям с повышенным риском существенного искажения.

Таблица 7 – Ключевые даты

Дата публикации: 14.02.2019

Дата изменения: 14.02.2019

Прикрепленный файл: docx, 52.56 кБ

IFAC HANDBOOK10МСА 300 МЕЖДУНА? ОДНЫЙ СТАНДА? Т АУДИТА 300«ПЛАНИ? ОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ» Международный стандарт аудита (МСА) 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» следует рассматривать вместе с МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита». ВведениеСфера применения настоящего стандартаНастоящий Международный стандарт аудита (МСА) устанавливает обязанности аудитора по планированию аудита финансовой отчетности. Настоящий стандарт относится к повторным аудиторским заданиям. Отдельно представлены дополнительные замечания, относящиеся к аудиторскому заданию, выполняемому впервые. ? оль и сроки планирования 2.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии аудита по заданию и составление плана аудита. Надлежащее планирование полезно при проведении аудита финансовой отчетности, поскольку (см. пункты A1–A3):помогает аудитору уделять надлежащее внимание важным аспектам аудита; помогает аудитору своевременно выявлять и устранять возможные проблемы;помогает аудитору надлежащим образом организовать аудиторское задание и руководить процессом его проведения таким образом, чтобы обеспечить его эффективное выполнение; оказывает помощь при выборе членов аудиторской группы, обладающих надлежащими навыками и квалификацией для снижения ожидаемых рисков, а также при распределении работ между ними; способствует осуществлению руководства и контроля за членами аудиторской группы, а также анализа результатов их работы;в тех случаях, когда это имеет место, оказывает помощь в координации работы аудиторов компонентов организации и экспертов. Дата вступления в силу3.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Настоящий стандарт вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2009 года или после этой даты.*Цель 4.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Цель аудитора состоит в том, чтобы спланировать проведение аудита таким образом, чтобы он был проведен эффективно.ТребованияУчастие ключевых членов аудиторской группы5.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? уководитель задания и другие ключевые члены аудиторской группы должны принимать участие в планировании аудита, включая планирование обсуждений среди членов аудиторской группы и их участие в обсуждении (см. пункт A4).Предварительная работа по заданию6.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? В начале выполнения аудиторского задания аудитор должен предпринять следующие действия: (a) выполнить процедуры, требуемые МСА 220 в отношении продолжения отношений с клиентом и данного аудиторского задания; (b) оценить соблюдение соответствующих этических требований, включая независимость, в соответствии с МСА 220; (c) получить понимание условий аудиторского задания, как этого требует МСА 210 (см. пункты A5–A7). ? аботы по планированию7.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Аудитор должен разработать общую стратегию аудита, отражающую объем, сроки проведения и общую направленность аудита, а также являющуюся основой для разработки плана аудита.8.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? При разработке общей стратегии аудита аудитор должен: (a)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? выявить особенности аудиторского задания, имеющие определяющее значение для его объема;(b)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? подтвердить цели отчетности по аудиторскому заданию для планирования сроков проведения аудита и характера необходимого информационного взаимодействия;(c)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? проанализировать факторы, которые в соответствии с суждением аудитора являются значимыми для определения направления деятельности аудиторской группы;(d)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? изучить результаты предварительной работы по аудиторскому заданию и, если уместно, определить, окажется ли полезен опыт, полученный ранее руководителем задания при выполнении других заданий в интересах данной организации, для выполнения этого задания;(e)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? установить характер, сроки использования и объем ресурсов, необходимых для проведения данного аудита (см. пункты A8–A11). 9.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Аудитор должен разработать план аудита, включающий описание: (a)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? характера, сроков и объема планируемых процедур оценки рисков, как этого требует МСА 315 (пересмотренный) ;(b)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? характера, сроков и объема запланированных последующих аудиторских процедур на уровне предпосылок, как это определено в МСА 330; (c)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? прочих запланированных аудиторских процедур, которые необходимо выполнить для того, чтобы аудиторское задание соответствовало требованиям Международных стандартов аудита (см. пункт A12).10.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? В ходе проведения аудита аудитор при необходимости должен вносить изменения в общую стратегию и план аудита (см. пункт A13). 11.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Аудитор должен запланировать характер, сроки и объем работы по руководству и контролю за членами аудиторской группы, а также по проверке результатов их работы (см. пункты A14–A15).Документация12.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Аудитор должен включить в аудиторскую документацию: (a) общую стратегию аудита;(b) план проводимого аудита; (c) все значительные изменения, внесенные в течение проводимого аудита в общую стратегию аудита или план проводимого аудита, а также причины этих изменений (см. пункты A16–A19).Дополнительные соображения относительно аудиторских заданий, выполняемых впервые 13.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Перед началом выполнения аудита, проводимого впервые, аудитор должен выполнить следующие действия: (a)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? провести процедуры, требуемые МСА 220 в отношении принятия отношений с клиентом и данного аудиторского задания; (b)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? в порядке соблюдения соответствующих этических требований обменяться информацией с предшествующим аудитором, если имела место смена аудитора (см. пункт A20). ***? уководство по применению и прочие пояснительные материалы? оль и сроки планирования (см. пункт 2)A1.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Характер и объем работ по планированию будут варьироваться в зависимости от размера и сложности аудируемой организации, от предшествующего опыта работы с данной организацией ключевых членов аудиторской группы, а также от изменений в обстоятельствах, возникших в ходе проведения аудита. A2.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Планирование не является отдельным этапом аудита, а, скорее, носит непрерывный и циклический характер и во многих случаях начинается сразу по завершении (или в связи с завершением) предыдущего аудиторского задания и продолжается вплоть до выполнения текущего аудиторского задания. Планирование предполагает анализ сроков определенных работ и аудиторских процедур, которые должны быть завершены до начала выполнения последующих аудиторских процедур. Например, планирование включает необходимость еще до выявления и оценки аудитором рисков существенного искажения проанализировать такие вопросы, как: перечень аналитических процедур, которые необходимо выполнить в качестве процедур оценки рисков; получение общего представления о нормативно-правовых актах, относящихся к деятельности организации, и того, каким образом организация выполняет требования этих актов;порядок определения существенности;целесообразность привлечения экспертов;порядок выполнения прочих процедур оценки рисков. A3.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Для того чтобы способствовать выполнению аудиторского задания и управлению им (например, координировать проведение определенных аудиторских процедур с работой персонала организации), аудитор может принять решение обсудить некоторые аспекты планирования с руководством организации. Несмотря на то, что такие обсуждения во многих случаях проводятся, разработка общей стратегии аудита и плана проводимого аудита остается сферой ответственности аудитора. При обсуждении вопросов, относящихся к общей стратегии аудита или плану проводимого аудита, необходимо позаботиться о том, чтобы не подвергнуть риску их результативность. Например, обсуждение с руководством характера и сроков проведения аудиторских процедур может поставить под угрозу эффективность аудита, сделав аудиторские процедуры слишком предсказуемыми.Участие ключевых членов аудиторской группы (см. пункт 5)A4.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Участие руководителя задания и других ключевых членов аудиторской группы в планировании аудита предполагает использование их опыта и умения разобраться в сути вопросов, что приводит к повышению результативности и эффективности процесса планирования. Предварительная работа по заданию (см. пункт 6)A5.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Проведение в начале выполнения текущего аудиторского задания всех предварительных работ по нему, описанных в пункте 6, помогает аудитору выявить и оценить события или обстоятельства, которые могут неблагоприятно повлиять на его возможности по проведению планирования и выполнения аудиторского задания. A6.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Выполнение этих предварительных работ по аудиторскому заданию позволяет аудитору таким образом спланировать это задание, чтобы в ходе его выполнения: аудитор сохранял бы независимость и способность выполнения аудиторского задания;не возникало бы проблем с честностью руководства, способных негативно отразиться на желании аудитора продолжить выполнение задания;не возникало бы недоразумений с клиентом по вопросам условий аудиторского задания.A7.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Анализ аудитором вопроса о продолжении отношений с клиентом и соблюдении соответствующих этических требований, включая независимость, проводится на протяжении всего аудиторского задания по мере возникновения новых условий или изменения обстоятельств. Выполнение начальных процедур как по вопросу продолжения отношений с клиентом, так и по оценке соблюдения соответствующих этических требований (включая независимость) в самом начале текущего аудиторского задания означает, что они завершаются до выполнения прочих существенных работ по текущему аудиторскому заданию. В случаях повторяющихся аудиторских заданий такие начальные процедуры обычно выполняются сразу по завершении (или в связи с завершением) предыдущего аудиторского задания.? аботы по планированиюОбщая стратегия аудита (см. пункты 7–8)A8.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? При условии выполнения аудиторских процедур оценки рисков процесс выработки общей стратегии аудита помогает аудитору достичь определенности в таких вопросах, как:ресурсы, необходимые для проведения работ в тех или иных областях аудита, например, использование обладающих надлежащей квалификацией членов аудиторской группы для работы с областями, характеризующимися высоким уровнем риска, или привлечение экспертов к решению сложных вопросов; распределение ресурсов по тем или иным областям аудита, например, количество членов аудиторской группы, выделенных для проведения инвентаризации больших объемов запасов в? местах их нахождения, объем проверки работы других аудиторов в случае аудита группы, или количество часов, выделенных на работу с областями, характеризующимися высоким уровнем риска; когда следует использовать имеющиеся ресурсы: например, на этапе промежуточного аудита или в основные ключевые даты; как осуществляется управление ресурсами, их распределение и контроль за ними: например, когда следует проводить совещания с целью инструктажа и заслушивания членов аудиторской группы, каким образом будет организовано проведение обзорных проверок руководителем задания и менеджером (например, на рабочем месте или удаленно), следует ли выполнить обзорные проверки качества выполнения задания.A9.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? В Приложении перечислены примеры замечаний, связанных с разработкой общей стратегии аудита.A10.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? По завершении разработки общей стратегии аудита можно перейти к разработке плана аудита, предусматривающего решение вопросов, определенных в общей стратегии аудита, с учетом необходимости достижения целей аудита посредством эффективного использования имеющихся у аудитора ресурсов. ? азработка общей стратегии аудита и подробного плана аудита не обязательно являются отдельными или следующими друг за другом шагами, напротив, они тесно взаимосвязаны, поскольку изменения в одном из этих документов могут привести к необходимости внесения соответствующих изменений в другой. Особенности малых организацийA11.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? При аудите малых организаций весь аудит может проводиться очень небольшой аудиторской группой. Во многих случаях аудит малых организаций проводится руководителем задания (который может быть индивидуально практикующим специалистом) совместно лишь с одним членом аудиторской группы (или вообще без членов аудиторской группы). В условиях небольшой аудиторской группы проще координировать совместную работу ее членов и организовать информационное взаимодействие между ними. ? азработка общей стратегии аудита для проводимого аудита малой организации не должна становиться сложным или отнимающим много времени мероприятием; она зависит от размера организации, сложности аудита и размера аудиторской группы. Например, краткий меморандум, подготовленный по завершении предшествующего аудита, основанный на проверке рабочих документов и выделяющий проблемы, выявленные в ходе только что завершившегося аудита, в который внесены обновления уже в текущем периоде по результатам обсуждений с собственником-руководителем, может служить надлежащим образом задокументированной стратегией аудита по текущему аудиторскому заданию, если в этом меморандуме раскрыты вопросы, перечисленные в пункте 8. План проводимого аудита (см. пункт 9)A12.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? План проводимого аудита содержит более подробное описание, чем общая стратегия, поскольку в нем указываются характер, сроки и объем выполняемых членами аудиторской группы аудиторских процедур. Планирование этих аудиторских процедур осуществляется на протяжении всего аудита по мере разработки ее плана. Например, планирование аудиторских процедур оценки рисков проводится на начальном этапе аудита. Однако планирование характера, сроков и объема тех или иных последующих аудиторских процедур зависит от исхода выполнения этих процедур оценки рисков. Кроме того, аудитор может начать выполнение последующих аудиторских процедур оценки определенных видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации до начала планирования всех остальных последующих аудиторских процедур.Внесение изменений в решения по планированию в ходе проведения аудита (см. пункт 10)A13.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? В результате непредвиденных событий, изменений в обстоятельствах или вследствие получения аудиторских доказательств, собранных в ходе проведения аудиторских процедур, у аудитора может возникнуть необходимость внести изменения в общую стратегию аудита и план аудита, что повлечет за собой изменение характера, сроков и объема последующих аудиторских процедур с учетом пересмотренного анализа оцененных рисков. Так может происходить в случаях, когда аудитор получает информацию, существенно отличающуюся от той, которая была доступна при изначальном планировании соответствующих аудиторских процедур. Например, аудиторские доказательства, собранные в ходе выполнения процедур проверки по существу, могут противоречить аудиторским доказательствам, собранным в результате тестирования средств контроля. ? уководство, контроль и обзорная проверка (см. пункт 11)A14.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Характер, сроки и объем руководства и контроля за членами аудиторской группы, а также обзорной проверки выполненной ими работы варьируются и зависят от многих факторов, включая следующие:размер и сложность организации;область аудита;оцененные риски существенного искажения (например, повышение оцененного риска существенных искажений для данной области аудита обычно требует соответствующего расширения объема и обеспечения своевременности руководства и контроля за членами аудиторской группы, а также более детальной проверки их работы); способностей и уровня подготовки членов аудиторской группы, выполняющих аудиторское задание. Дополнительные рекомендации по руководству и контролю за проведением аудита, а также по проверке результатов аудиторской работы содержатся в МСА 220. Особенности малых организацийA15.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Если аудит проводится исключительно руководителем задания, то вопросы организации руководства и контроля за членами аудиторской группы не возникают. В таких случаях руководитель задания, самостоятельно выполнив все процедуры, оказывается осведомлен обо всех существенных проблемах. Когда весь аудит проводится одним и тем же лицом, оно впоследствии может столкнуться с проблемами практического свойства при вынесении объективного мнения о надлежащем характере суждений, вынесенных в ходе аудита. Если затрагиваются особенно сложные или необычные вопросы, а аудит проводится индивидуально практикующим специалистом, может оказаться целесообразным проконсультироваться с другими имеющими надлежащую квалификацию аудиторами или с профессиональной аудиторской организацией.Документация (см. пункт 12)A16.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Документация по общей стратегии аудита представляет собой запись ключевых решений, которые считаются необходимыми для надлежащего планирования аудита и доведения значимых вопросов до членов аудиторской группы. Например, аудитор может обобщить общую стратегию аудита в форме меморандума, который содержит ключевые решения по общему объему, срокам и порядку проведения аудита.A17.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Документация по плану аудита является записью планируемого характера, сроков и объема процедур оценки рисков и последующих аудиторских процедур на уровне предпосылок в ответ на оцененные риски. Документация также служит свидетельством надлежащего планирования аудиторских процедур, которое можно изучить и одобрить до начала выполнения этих процедур. Аудитор может воспользоваться стандартными аудиторскими программами или контрольными перечнями, составленными с учетом конкретных обстоятельств аудиторского задания. A18.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Документирование значительных изменений в общей стратегии аудита и плане аудита, а также обусловленных ими изменений в запланированном характере, сроках и объеме аудиторских процедур поясняет причины, по которым были внесены эти значительные изменения, а общая стратегия аудита и план аудита были приняты в их окончательной редакции для проводимого аудита. Документы также отражают соответствующие ответные действия на значительные изменения, происходящие в ходе проводимого аудита.Особенности малых организацийA19.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Как указано в пункте A11, соответствующий краткий меморандум может служить документальным оформлением стратегии аудита малой организации. При разработке плана аудита могут использоваться стандартные аудиторские программы или контрольные списки (см. пункт A17), составленные исходя из допущения о немногочисленности соответствующих контрольных мероприятий, что, скорее всего, и происходит в малой организации, при условии, что такие программы или списки используются с учетом конкретных обстоятельств аудиторского задания, включая оценку рисков аудитором.Дополнительные соображения относительно аудиторских заданий, выполняемых впервые (см. пункт 13)A20.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Назначение и цель планирования проводимого аудита остаются неизменными как при аудиторском задании, выполняемом впервые,? так и при аудите, проводимом регулярно. Однако при планировании аудиторского задания, выполняемого впервые, аудитор может столкнуться с необходимостью расширения перечня работ по планированию, поскольку у него нет прошлого опыта в отношении аудируемой организации, которым он мог бы воспользоваться при планировании аудита, проводимого регулярно. При разработке общей стратегии аудита и плана аудита, выполняемого впервые, аудитор может рассмотреть некоторые дополнительные вопросы, включая следующие:договоренности, которые необходимо достичь с предшествующим аудитором, например, по обеспечению возможности ознакомления с его рабочей документацией, за исключением случаев, когда это запрещено законом или нормативным актом;все принципиальные вопросы (включая применение принципов учета или стандартов аудита и финансовой отчетности), обсуждавшиеся с руководством в связи с первоначальным назначением аудитора, доведение этих вопросов до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление, а также воздействие этих вопросов на общую стратегию аудита и план аудита; аудиторские процедуры, необходимые для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении остатков на начало периода;прочие процедуры, предусмотренные системой контроля качества аудиторской организации в отношении аудиторских заданий, выполняемых впервые (например, система контроля качества аудиторской организации может предусматривать участие другого партнера или старшего сотрудника в проверке общей стратегии аудита до начала значительных аудиторских процедур или в обзоре отчетов до их выпуска). Приложение(см. пункты 7–8, A8–A11)Соображения по разработке общей стратегии аудитаВ настоящем Приложении приводятся примеры вопросов, которые аудитор может рассмотреть при разработке общей стратегии аудита. Многие из этих вопросов будут влиять и на подробный план аудита. Приведенные примеры охватывают широкий спектр вопросов, применимых ко многим аудиторским заданиям. В то время как некоторые из приведенных ниже вопросов могут быть включены в состав требований других МСА, далеко не все эти вопросы сохраняют свою актуальность для каждого аудиторского задания, а их перечень не обязательно является исчерпывающим. Особенности аудиторского задания: концепция подготовки финансовой отчетности, на основании которой готовилась подлежащая аудиту финансовая информация, с учетом возможной необходимости проведения проверки соответствия какой-либо иной концепции подготовки финансовой отчетности;характерные для данной отрасли требования к отчетности, например, отчеты, предписанные отраслевыми регулирующими органами;предполагаемый охват аудита, включая количество и расположение аудируемых компонентов организации; характер отношений контроля между материнской организацией и ее компонентами, определяющий порядок консолидации группы; масштаб аудита компонентов организации, выполняемого сторонними аудиторами; характер подлежащих аудиту сегментов бизнеса, включая необходимость специальных знаний;применяемая валюта отчетности, включая необходимость пересчета аудируемой финансовой информации из одной валюты в другую; необходимость предусмотренного регламентирующими документами аудита отдельных финансовых отчетов в дополнение к аудиту для целей консолидации; наличие в организации службы внутреннего аудита и, в случае ее наличия, учет того, в каких областях и до какой степени результаты работы этой службы могут быть использованы для целей проводимого аудита, когда характер и объем планируемого использования работы внутренних аудиторов допускает непосредственное участие; использование организацией услуг обслуживающих организаций и, в случае использования таких услуг, учет того, каким образом аудитор может получить доказательства в отношении организации или функционирования средств контроля, применяемых такими обслуживающими организациями;предполагаемый характер использования аудиторских доказательств, собранных в ходе предыдущих аудиторских заданий, например, доказательств, связанных с процедурами оценки рисков и тестирования средств контроля; реальное воздействие информационных технологий на аудиторские процедуры, включая доступность данных и ожидаемое использование автоматизированных способов аудита; согласование предполагаемого охвата и сроков аудита с обзорными проверками промежуточной финансовой информации, а также влияние информации, полученной в ходе таких обзорных проверок, на аудит; доступность персонала и данных клиента.Цели отчетности, сроки аудита и характер информационного взаимодействия: календарь представления отчетности организации, например, на промежуточном и заключительном этапах;организация совещаний с руководством и лицами, отвечающими за корпоративное управление, для обсуждения характера, сроков и объема аудиторской работы;? обсуждение с руководством и лицами, отвечающими за корпоративное управление, предполагаемых типов отчетов и сроков их предоставления, а также иные виды информационного взаимодействия как в письменной, так и в устной форме, включая аудиторское заключение, письма руководства и информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление;обсуждение с руководством вопросов, связанных с ожидаемым информированием о ходе выполнения аудиторских работ в течение всего задания; обсуждение с аудиторами компонентов организации вопросов, связанных с ожидаемыми видами и сроками предоставляемых отчетов, а также иных вопросов, связанных с аудитом компонентов; ожидаемый характер и сроки информационного взаимодействия членов аудиторской группы, включая характер и сроки проведения совещаний группы, а также сроки обзорных проверок выполненной работы; потребность в информационном взаимодействии с третьими лицами, включая любые предусмотренные законом или договором обязанности по представлению отчетности, возникающие в результате аудита.Существенные факторы, предварительная работа по заданию и информация, полученная в ходе выполнения других заданий: порядок определения существенности в соответствии с МСА 320и, в тех случаях, когда это применимо:порядок определения существенности для компонентов организации и доведение информации об этом до аудиторов компонентов в соответствии с МСА 600;предварительное выявление значительных компонентов и существенных видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации;предварительное выявление областей, в которых возможен повышенный риск существенного искажения;влияние оцененного риска существенного искажения на уровне всей финансовой отчетности на управление, надзор и проверку; способ, при помощи которого аудитор обращает внимание членов аудиторской группы на необходимость подвергать сомнению и следовать принципу профессионального скептицизма при сборе и оценке аудиторских доказательств; результаты предыдущего аудита, в ходе которого проводилась оценка операционной эффективности системы внутреннего контроля, включая характер выявленных недостатков и меры, принятые для их устранения; обсуждение вопросов, которые могут повлиять на проведение аудита, с персоналом аудиторской организации, ответственным за предоставление аудируемой организации прочих услуг; доказательства приверженности руководства принципам разработки, внедрения и поддержания надежной системы внутреннего контроля, включая доказательства наличия надлежащей документации по такой системе; объем операций, который может играть определяющую роль в решении аудитором вопроса о том, не будет ли более эффективным положиться на систему внутреннего контроля;осознание в масштабе всей организации важности системы внутреннего контроля для успешного ведения операционной деятельности организации;значительные события в развитии бизнеса, влияющие на организацию, включая изменения в информационных технологиях и бизнес-процессах, изменения в ключевом руководстве организации, а также приобретения, слияния и отчуждения; значительные события в развитии отрасли, такие как изменения в требованиях отраслевых нормативных актах и новые требованиях к отчетности; значительные изменения в концепции подготовки финансовой отчетности, такие как изменения в стандартах финансовой отчетности;прочие значительные изменения, затрагивающие организацию, такие как изменения в нормативно-правовой базе.Характер, сроки использования и объем ресурсов:подбор членов аудиторской группы (включая, в необходимых случаях, лицо, осуществляющее проверку качества выполнения задания) и распределение обязанностей среди них, в том числе назначение более опытных членов аудиторской группы на направления с более высоким уровнем риска существенного искажения;составление сметы задания, включая установление количества времени, которое необходимо выделить на работы по тем направлениям, где возможен повышенный риск существенного искажения.© IFAC ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? МСА 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности», пункты 12–13. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? МСА 220, пункты 9–11. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий», пункты 9–13. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? МСА 315 (пересмотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения». ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски». ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? МСА 230 «Аудиторская документация», пункты 8–11 и A6. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? МСА 220, пункты 12–13. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Требования и рекомендации по обсуждению аудиторской группой вопросов подверженности финансовой отчетности организации существенным искажениям излагаются в МСА 315 (пересмотренном), пункт 10. В пункте 15 стандарта МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности» содержатся рекомендации относительно того, что в ходе такого обсуждения делается упор на подверженность финансовой отчетности организации существенным искажениям по причине недобросовестных действий. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? МСА 220, пункты 15–17. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? МСА 510 «Аудиторские задания, выполняемые впервые: остатки на начало периода». ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита». ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? МСА 600 «Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)», пункты 21–23 и 40(c).

Международный стандарт аудита (МСА) 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» следует рассматривать вместе с МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».

Введение

Сфера применения настоящего стандарта

1. Настоящий Международный стандарт аудита (МСА) устанавливает обязанности аудитора по планированию аудита финансовой отчетности. Настоящий стандарт применяется к повторным аудиторским заданиям. Отдельно представлены дополнительные замечания, относящиеся к аудиторскому заданию, выполняемому впервые.

Роль и сроки планирования

1. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии аудита по заданию и составление плана аудита. Надлежащее планирование полезно при проведении аудита финансовой отчетности, поскольку (см. пункты A1-A3):

• помогает аудитору уделять надлежащее внимание важным аспектам аудита;
• помогает аудитору своевременно выявлять и устранять возможные проблемы;
• помогает аудитору надлежащим образом организовать аудиторское задание и руководить процессом его проведения таким образом, чтобы обеспечить его эффективное выполнение;
• оказывает помощь при выборе членов аудиторской группы, обладающих надлежащими навыками и квалификацией для снижения ожидаемых рисков, а также при распределении работ между ними;
• способствует осуществлению руководства и контроля за членами аудиторской группы, а также анализа результатов их работы;
• в тех случаях, когда это имеет место, оказывает помощь в координации работы аудиторов компонентов организации и экспертов.

Дата вступления в силу

1. Настоящий стандарт вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2009 года или после этой даты.

Цель

1. Цель аудитора состоит в том, чтобы спланировать проведение аудита таким образом, чтобы он был проведен эффективно.

Требования

Участие ключевых членов аудиторской группы

1. Руководитель задания и другие ключевые члены аудиторской группы должны принимать участие в планировании аудита, включая планирование обсуждений среди членов аудиторской группы и их участие в обсуждении (см. пункт A4).

Предварительная работа по заданию

1. В начале выполнения аудиторского задания аудитор должен предпринять следующие действия:

Работы по планированию

1. Аудитор должен разработать общую стратегию аудита, отражающую объем, сроки проведения и общую направленность аудита, а также являющуюся основой для разработки плана аудита.
2. При разработке общей стратегии аудита аудитор должен:

(a) выявить особенности аудиторского задания, имеющие определяющее значение для его объема;

(b) подтвердить цели отчетности по аудиторскому заданию для планирования сроков проведения аудита и характера необходимого информационного взаимодействия;

(c) проанализировать факторы, которые в соответствии с суждением аудитора являются значимыми для определения направления деятельности аудиторской группы;

(d) изучить результаты предварительной работы по аудиторскому заданию и, если уместно, определить, окажется ли полезен опыт, полученный ранее руководителем задания при выполнении других заданий в интересах данной организации, для выполнения этого задания;

(e) установить характер, сроки использования и объем ресурсов, необходимых для проведения данного аудита (см. пункты A8-A11).

1. Аудитор должен разработать план аудита, включающий описание:

(a) характера, сроков и объема планируемых процедур оценки рисков, как этого требует МСА 315 (пересмотренный) ;

(b) характера, сроков и объема запланированных дальнейших аудиторских процедур на уровне предпосылок, как это определено в МСА 330 ;

(c) прочих запланированных аудиторских процедур, которые необходимо выполнить для того, чтобы аудиторское задание соответствовало требованиям Международных стандартов аудита (см. пункты A12-A14).

1. В ходе проведения аудита аудитор при необходимости должен вносить изменения в общую стратегию и план аудита (см. пункт A15).
2. Аудитор должен запланировать характер, сроки и объем работы по руководству и контролю за членами аудиторской группы, а также по проверке результатов их работы (см. пункты A16-A17).

Документация

Дополнительные соображения относительно аудиторских заданий, выполняемых впервые

1. Перед началом выполнения аудита, проводимого впервые, аудитор должен выполнить следующие действия:

(a) провести процедуры, требуемые МСА 220 в отношении принятия отношений с клиентом и данного аудиторского задания;

(b) в порядке соблюдения соответствующих этических требований обменяться информацией с предшествующим аудитором, если имела место смена аудитора (см. пункт A22).

Руководство по применению и прочие пояснительные материалы

Роль и сроки планирования (см. пункт 2)

А1. Характер и объем работ по планированию будут варьироваться в зависимости от размера и сложности аудируемой организации, от предшествующего опыта работы с данной организацией ключевых членов аудиторской группы, а также от изменений в обстоятельствах, возникших в ходе проведения аудита.

A2. Планирование не является отдельным этапом аудита, а, скорее, носит непрерывный и циклический характер и во многих случаях начинается сразу по завершении (или в связи с завершением) предыдущего аудиторского задания и продолжается вплоть до выполнения текущего аудиторского задания. Планирование предполагает анализ сроков определенных работ и аудиторских процедур, которые должны быть завершены до начала выполнения дальнейших аудиторских процедур. Например, планирование включает необходимость еще до выявления и оценки аудитором рисков существенного искажения проанализировать такие вопросы, как:

• перечень аналитических процедур, которые необходимо выполнить в качестве процедур оценки рисков;
• получение общего представления о правовом регулировании, относящихся к деятельности организации, и того, каким образом организация выполняет требования этих актов;
• порядок определения существенности;
• целесообразность привлечения экспертов;
• порядок выполнения прочих процедур оценки рисков.

A3. Для того чтобы способствовать выполнению аудиторского задания и управлению им (например, координировать проведение определенных аудиторских процедур с работой персонала организации), аудитор может принять решение обсудить некоторые аспекты планирования с руководством организации. Несмотря на то, что такие обсуждения во многих случаях проводятся, разработка общей стратегии аудита и плана проводимого аудита остается сферой ответственности аудитора. При обсуждении вопросов, относящихся к общей стратегии аудита или плану проводимого аудита, необходимо позаботиться о том, чтобы не подвергнуть риску их результативность. Например, обсуждение с руководством характера и сроков проведения аудиторских процедур может поставить под угрозу эффективность аудита, сделав аудиторские процедуры слишком предсказуемыми.

Участие ключевых членов аудиторской группы (см. пункт 5)

A4. Участие руководителя задания и других ключевых членов аудиторской группы в планировании аудита предполагает использование их опыта и умения разобраться в сути вопросов, что приводит к повышению результативности и эффективности процесса планирования.

Предварительная работа по заданию (см. пункт 6)

A5. Проведение в начале выполнения текущего аудиторского задания всех предварительных работ по нему, описанных в пункте 6, помогает аудитору выявить и оценить события или обстоятельства, которые могут неблагоприятно повлиять на его возможности по проведению планирования и выполнения аудиторского задания.

A6. Выполнение этих предварительных работ по аудиторскому заданию позволяет аудитору таким образом спланировать это задание, чтобы в ходе его выполнения:

• аудитор сохранял бы независимость и способность выполнения аудиторского задания;
• не возникало бы проблем с честностью руководства, способных негативно отразиться на желании аудитора продолжить выполнение задания;
• не возникало бы недоразумений с клиентом по вопросам условий аудиторского задания.

A7. Анализ аудитором вопроса о продолжении отношений с клиентом и соблюдении соответствующих этических требований, включая независимость, проводится на протяжении всего аудиторского задания по мере возникновения новых условий или изменения обстоятельств. Выполнение начальных процедур как по вопросу продолжения отношений с клиентом, так и по оценке соблюдения соответствующих этических требований (включая независимость) в самом начале текущего аудиторского задания означает, что они завершаются до выполнения прочих существенных работ по текущему аудиторскому заданию. В случаях повторяющихся аудиторских заданий такие начальные процедуры обычно выполняются сразу по завершении (или в связи с завершением) предыдущего аудиторского задания.

Работы по планированию

Общая стратегия аудита (см. пункты 7-8)

A8. При условии выполнения аудиторских процедур оценки рисков процесс выработки общей стратегии аудита помогает аудитору достичь определенности в таких вопросах, как:

• ресурсы, необходимые для проведения работ в тех или иных областях аудита, например использование обладающих надлежащей квалификацией членов аудиторской группы для работы с областями, характеризующимися высоким уровнем риска, или привлечение экспертов к решению сложных вопросов;
• распределение ресурсов по тем или иным областям аудита, например количество членов аудиторской группы, выделенных для проведения инвентаризации больших объемов запасов в местах их нахождения, объем проверки работы других аудиторов в случае аудита группы, или количество часов, выделенных на работу с областями, характеризующимися высоким уровнем риска;
• когда следует использовать имеющиеся ресурсы: например, на этапе промежуточного аудита или в основные ключевые даты;
• как осуществляется управление ресурсами, их распределение и контроль за ними: например, когда следует проводить совещания с целью инструктажа и заслушивания членов аудиторской группы, каким образом будет организовано проведение обзорных проверок руководителем задания и менеджером (например, на рабочем месте или удаленно), следует ли выполнить обзорные проверки качества выполнения задания.

A9. В Приложении перечислены примеры замечаний, связанных с разработкой общей стратегии аудита.

A10. По завершении разработки общей стратегии аудита можно перейти к разработке плана аудита, предусматривающего решение вопросов, определенных в общей стратегии аудита, с учетом необходимости достижения целей аудита посредством эффективного использования имеющихся у аудитора ресурсов. Разработка общей стратегии аудита и подробного плана аудита не обязательно являются отдельными или следующими друг за другом шагами, напротив, они тесно взаимосвязаны, поскольку изменения в одном из этих документов могут привести к необходимости внесения соответствующих изменений в другой.

A11. При аудите малых организаций весь аудит может проводиться очень небольшой аудиторской группой. Во многих случаях аудит малых организаций проводится руководителем задания (который может быть индивидуально практикующим специалистом) совместно лишь с одним членом аудиторской группы (или вообще без членов аудиторской группы). В условиях небольшой аудиторской группы проще координировать совместную работу ее членов и организовать информационное взаимодействие между ними. Разработка общей стратегии аудита для проводимого аудита малой организации не должна становиться сложным или отнимающим много времени мероприятием; она зависит от размера организации, сложности аудита и размера аудиторской группы. Например, краткий меморандум, подготовленный по завершении предшествующего аудита, основанный на проверке рабочих документов и выделяющий проблемы, выявленные в ходе только что завершившегося аудита, в который внесены обновления уже в текущем периоде по результатам обсуждений с собственником-руководителем, может служить надлежащим образом задокументированной стратегией аудита по текущему аудиторскому заданию, если в этом меморандуме раскрыты вопросы, перечисленные в пункте 8.

План проводимого аудита (см. пункт 9)

A12. План проводимого аудита содержит более подробное описание, чем общая стратегия, поскольку в нем указываются характер, сроки и объем выполняемых членами аудиторской группы аудиторских процедур. Планирование этих аудиторских процедур осуществляется на протяжении всего аудита по мере разработки ее плана. Например, планирование аудиторских процедур оценки рисков проводится на начальном этапе аудита. Однако планирование характера, сроков и объема тех или иных дальнейших аудиторских процедур зависит от исхода выполнения этих процедур оценки рисков. Кроме того, аудитор может начать выполнение дальнейших аудиторских процедур оценки определенных видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации до начала планирования всех остальных дальнейших аудиторских процедур.

A13. Определение характера, сроков и объема планируемых процедур оценки рисков и дальнейших аудиторских процедур, в той мере, в какой они относятся к раскрытию информации, которое имеет важное значение в свете как широкого спектра представления информации, так и уровня детализации, который может содержаться в раскрытии информации. Также некоторое раскрытие информации может быть получено не из основных регистров и вспомогательных ведомостей, что также влияет на оценку рисков и характер, сроки и объем аудиторских процедур в ответ на риски.

A14. Предварительное рассмотрение раскрытия информации при аудите помогает аудитору уделить надлежащее внимание и планировать достаточное время на изучение раскрытия информации в той же мере, в какой изучаются виды операций, события и остатки по счетам. Предварительное рассмотрение может также помочь аудитору определить влияние на аудит:

Внесение изменений в решения по планированию в ходе проведения аудита (см. пункт 10)

A15. В результате непредвиденных событий, изменений в обстоятельствах или вследствие получения аудиторских доказательств, собранных в ходе проведения аудиторских процедур, у аудитора может возникнуть необходимость внести изменения в общую стратегию аудита и план аудита, что повлечет за собой изменение характера, сроков и объема дальнейших аудиторских процедур с учетом пересмотренного анализа оцененных рисков. Так может происходить в случаях, когда аудитор получает информацию, существенно отличающуюся от той, которая была доступна при изначальном планировании соответствующих аудиторских процедур. Например, аудиторские доказательства, собранные в ходе выполнения процедур проверки по существу, могут противоречить аудиторским доказательствам, собранным в результате тестирования средств контроля.

Руководство, контроль и обзорная проверка (см. пункт 11)

A16. Характер, сроки и объем руководства и контроля за членами аудиторской группы, а также обзорной проверки выполненной ими работы варьируются и зависят от многих факторов, включая следующие:

• размер и сложность организации;
• область аудита;
• оцененные риски существенного искажения (например, повышение оцененного риска существенных искажений для данной области аудита обычно требует соответствующего расширения объема и обеспечения своевременности руководства и контроля за членами аудиторской группы, а также более детальной проверки их работы);
• способностей и уровня подготовки членов аудиторской группы, выполняющих аудиторское задание.

Особенности малых организаций

A17. Если аудит проводится исключительно руководителем задания, то вопросы организации руководства и контроля за членами аудиторской группы не возникают. В таких случаях руководитель задания, самостоятельно выполнив все процедуры, оказывается осведомлен обо всех существенных проблемах. Когда весь аудит проводится одним и тем же лицом, оно впоследствии может столкнуться с проблемами практического свойства при вынесении объективного мнения о надлежащем характере суждений, вынесенных в ходе аудита. Если затрагиваются особенно сложные или необычные вопросы, а аудит проводится индивидуально практикующим специалистом, может оказаться целесообразным проконсультироваться с другими имеющими надлежащую квалификацию аудиторами или с профессиональной аудиторской организацией.

Документация (см. пункт 12)

A18. Документация по общей стратегии аудита представляет собой запись ключевых решений, которые считаются необходимыми для надлежащего планирования аудита и доведения значимых вопросов до членов аудиторской группы. Например, аудитор может обобщить общую стратегию аудита в форме меморандума, который содержит ключевые решения по общему объему, срокам и порядку проведения аудита.

A19. Документация по плану аудита является записью планируемого характера, сроков и объема процедур оценки рисков и дальнейших аудиторских процедур на уровне предпосылок в ответ на оцененные риски. Документация также служит свидетельством надлежащего планирования аудиторских процедур, которое можно изучить и одобрить до начала выполнения этих процедур. Аудитор может воспользоваться стандартными аудиторскими программами или контрольными перечнями, составленными с учетом конкретных обстоятельств аудиторского задания.

A20. Документирование значительных изменений в общей стратегии аудита и плане аудита, а также обусловленных ими изменений в запланированном характере, сроках и объеме аудиторских процедур поясняет причины, по которым были внесены эти значительные изменения, а общая стратегия аудита и план аудита были приняты в их окончательной редакции для проводимого аудита. Документы также отражают соответствующие ответные действия на значительные изменения, происходящие в ходе проводимого аудита.

Особенности малых организаций

A21. Как указано в пункте A11, соответствующий краткий меморандум может служить документальным оформлением стратегии аудита малой организации. При разработке плана аудита могут использоваться стандартные аудиторские программы или контрольные списки (см. пункт A19), составленные исходя из допущения о немногочисленности соответствующих контрольных мероприятий, что, скорее всего, и происходит в малой организации, при условии, что такие программы или списки используются с учетом конкретных обстоятельств аудиторского задания, включая оценку рисков аудитором.

Дополнительные соображения относительно аудиторских заданий, выполняемых впервые (см. пункт 13)

A22. Назначение и цель планирования проводимого аудита остаются неизменными как при аудиторском задании, выполняемом впервые, так и при аудите, проводимом регулярно. Однако при планировании аудиторского задания, выполняемого впервые, аудитор может столкнуться с необходимостью расширения перечня работ по планированию, поскольку у него нет прошлого опыта в отношении аудируемой организации, которым он мог бы воспользоваться при планировании аудита, проводимого регулярно. При разработке общей стратегии аудита и плана аудита, выполняемого впервые, аудитор может рассмотреть некоторые дополнительные вопросы, включая следующие:

Приложение

(см. пункт 7-8, A8-A11)

Соображения по разработке общей стратегии аудита

В настоящем приложении приводятся примеры вопросов, которые аудитор может рассмотреть при разработке общей стратегии аудита. Многие из этих вопросов будут влиять и на подробный план аудита. Приведенные примеры охватывают широкий спектр вопросов, применимых ко многим аудиторским заданиям. В то время как некоторые из приведенных ниже вопросов могут быть включены в состав требований других МСА, далеко не все эти вопросы сохраняют свою актуальность для каждого аудиторского задания, а их перечень не обязательно является исчерпывающим.

Особенности аудиторского задания

• концепция подготовки финансовой отчетности, на основании которой готовилась подлежащая аудиту финансовая информация, с учетом возможной необходимости проведения проверки соответствия какой-либо иной концепции подготовки финансовой отчетности;
• характерные для данной отрасли требования к отчетности, например отчеты, предписанные отраслевыми регулирующими органами;
• предполагаемый охват аудита, включая количество и расположение аудируемых компонентов организации;
• характер отношений контроля между материнской организацией и ее компонентами, определяющий порядок консолидации группы;
• масштаб аудита компонентов организации, выполняемого сторонними аудиторами;
• характер подлежащих аудиту сегментов бизнеса, включая необходимость специальных знаний;
• применяемая валюта отчетности, включая необходимость пересчета аудируемой финансовой информации из одной валюты в другую;
• необходимость предусмотренного регламентирующими документами аудита отдельных финансовых отчетов в дополнение к аудиту для целей консолидации;
• наличие в организации службы внутреннего аудита и, в случае ее наличия, учет того, в каких областях и до какой степени результаты работы этой службы могут быть использованы для целей проводимого аудита, когда характер и объем планируемого использования работы внутренних аудиторов допускает непосредственное участие;
• использование организацией услуг обслуживающих организаций и, в случае использования таких услуг, учет того, каким образом аудитор может получить доказательства в отношении организации или функционирования средств контроля, применяемых такими обслуживающими организациями;
• предполагаемый характер использования аудиторских доказательств, собранных в ходе предыдущих аудиторских заданий, например доказательств, связанных с процедурами оценки рисков и тестирования средств контроля;
• реальное воздействие информационных технологий на аудиторские процедуры, включая доступность данных и ожидаемое использование автоматизированных способов аудита;
• согласование предполагаемого охвата и сроков аудита с обзорными проверками промежуточной финансовой информации, а также влияние информации, полученной в ходе таких обзорных проверок, на аудит;
• доступность персонала и данных клиента.

Цели отчетности, сроки аудита и характер информационного взаимодействия

• календарь представления отчетности организации, например, на промежуточном и заключительном этапах;
• организация совещаний с руководством и лицами, отвечающими за корпоративное управление, для обсуждения характера, сроков и объема аудиторской работы;
• обсуждение с руководством и лицами, отвечающими за корпоративное управление, предполагаемых типов отчетов и сроков их предоставления, а также иные виды информационного взаимодействия как в письменной, так и в устной форме, включая аудиторское заключение, письма руководства и информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление;
• обсуждение с руководством вопросов, связанных с ожидаемым информированием о ходе выполнения аудиторских работ в течение всего задания;
• обсуждение с аудиторами компонентов организации вопросов, связанных с ожидаемыми видами и сроками предоставляемых отчетов, а также иных вопросов, связанных с аудитом компонентов;
• ожидаемый характер и сроки информационного взаимодействия членов аудиторской группы, включая характер и сроки проведения совещаний группы, а также сроки обзорных проверок выполненной работы;
• потребность в информационном взаимодействии с третьими лицами, включая любые предусмотренные законом или договором обязанности по представлению отчетности, возникающие в результате аудита.

Существенные факторы, предварительная работа по заданию и информация, полученная в ходе выполнения других заданий:

Характер, сроки использования и объем ресурсов:

• подбор членов аудиторской группы (включая, в необходимых случаях, лицо, осуществляющее проверку качества выполнения задания) и распределение обязанностей среди них, в том числе назначение более опытных членов аудиторской группы на направления с более высоким уровнем риска существенного искажения;
• составление сметы задания, включая установление количества времени, которое необходимо выделить на работы по тем направлениям, где возможен повышенный риск существенного искажения.

МСА 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности», пункты 12-13.

МСА 220, пункты 9-11.

МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий», пункты 9-13.

МСА 315 (пересмотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения».

МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски».

МСА 230 «Аудиторская документация», пункты 8-11 и A6.

МСА 220, пункты 12-13.

Требования и рекомендации по обсуждению аудиторской группой вопросов подверженности финансовой отчетности организации существенным искажениям излагаются в МСА 315 (пересмотренном), пункт 10. В пункте 15 стандарта МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности» содержатся рекомендации относительно того, что в ходе такого обсуждения делается упор на подверженность финансовой отчетности организации существенным искажениям по причине недобросовестных действий.

МСА 260 (пересмотренный) «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление», пункт 13.

МСА 220, пункты 15-17.

МСА 510 «Аудиторские задания, выполняемые впервые: остатки на начало периода».

МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита».

МСА 600 «Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)», пункты 21-23 и 40(c).

Выявление ошибок в ФО – основная цель аудита.

Цель МСА 240 - установление стандартов и предо­ставление руководства в отношении ответственности ау­дитора по рассмотрению случаев мошенничества и оши­бок в ходе аудита.

Ошибки - это непреднамеренное искажение отчет­ности:

Математические ошибки;

Ошибки в учетных записях;

Пропуск фактов ФХД;

Неправильное применение УП.

Мошенничество - это преднамеренное действие, со­вершаемое с целью извлечения незаконной выгоды:

Манипуляция;

Фальсификация;

Искаже­ния отчетности;

Присвоение активов;

Сокрытие или пропуск учетной информации в документах;

Отражение несуществующих операций;

Неправильное применение УП.

Для выявления мошенничества и ошибок аудитор мо­жет направлять руководству клиента запросы по поводу:

оценки руководством риска существенных искажений в результате мошенничества и ошибок;

системы бухгалтерского учета и СВК;

выявления осведомленности руководства о фактах мошенничества и ошибок.

Проведение такой работы необходимо для снижения аудиторского риска (МСА 400 ).

Аудитор на стадии планирования должен оценить риски, возникающие при аудите. На риск оказывают влияние:

Сомнения в честности и компетентности руководства;

Давление на аудитора;

Необычные операции;

Проблемы при сборе достаточных и уместных доказательств.

Аудиторский риск означает, что аудитором может быть высказано ненадлежащее мнение о тех случаях, когда в финансовой отчетности содержатся финансовые искажения.

Аудитор должен проводить процедуры проверки, ука­зывающие на возможные искажения.

Аудитор должен документировать факторы риска мо­шенничества.

Аудитор обязан в случае обнаружения искажений и мошенничества сообщить эту информацию руководству клиента (МСА 260). Это сооб­щение должно содержать информацию о существенных недочетах средств внутреннего контроля.

Когда нарушения носят серьезный ха­рактер и являются преднамеренным мошенничеством, аудитор обязан сообщить правоохранительным органам.

Аудитор может отказаться от выполнения задания при наличии серьезных искажений и разногласий с руковод­ством клиента.

В ПСАД нет терминов «ошибка» и «мошенничество».

8. Мса 300 – планирование аудита финансовой отчетности

Под планированием для целей МСА 300 «Планирование» понимаются разработка общей стратегии, а также детализация характера, сроков и масштаба аудиторской проверки.

Надлежащее планирование аудиторской работы позволяет достичь понимания того, что всем важным аспектам аудита уделено должное внимание. Также планирование позволяет выявить возможные проблемы для выполнения работы в наиболее короткие сроки.

Процесс планирования дает возможность распределить поручения между ассистентами аудитора и координировать работу других аудиторов и экспертов (технических, в области юриспруденции, и информационных технологий).

На объем планирования аудита влияют:

Размер экономического субъекта;

Сложность аудиторской проверки;

Опыт работы аудитора с аудируемым субъектом;

Знание бизнеса экономического субъекта.

При разработке общего плана аудита аудитор обязан учесть процедуры аудита, а также риск необнаружения ошибок и мошенничества.

От размера экономического субъекта;

Сложности аудиторской проверки;

Конкретных методик и технологических процессов, которые предполагается применять при аудите.

При разработке плана аудита, необходимо учитывать:

Сведения о бизнесе экономического субъекта;

Понимание систему БУ и внутреннего конт­роля;

Риск и существенность;

Характер, сроки и объем процедур;

Координацию, надзор и анализ работы;

Прочие аспекты.

Программа аудита – набор инструкций для ассистентов аудитора, а также – средство контроля выполнения работ.

Процесс планирования аудита осуществляется непрерывно на протяжении всего аудита в связи с возможными изменениями различных обстоятельств; изменения должны быть задокументированы.

Тема: МСА 300 Планирование аудита финансовой отчетности

Тип: Контрольная работа | Размер: 83.73K | Скачано: 56 | Добавлен 03.04.17 в 10:14 | Рейтинг: 0 | Еще Контрольные работы

Вуз: Финансовый университет

Год и город: Москва 2016

МСА 300 Планирование аудита финансовой отчетности. 3

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.. 13

МСА 300 Планирование аудита финансовой отчетности

На территории РФ применяются международные стандарты аудита, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные в порядке, установленном Правительством РФ, что соответствует требованиям Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (№ 307-ФЗ от 30.12.2008 (в ред. от 02.10.2016).

Более того, с 2017 года для проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной за любые отчетные периоды, необходимо будет применение международных стандартов аудита, введенных Приказами Минфина России от 24.10.2016 № 192н, от 09.11.2016 № 207н, при этом, если договор на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации был заключен до 01.01.2017 года, аудит может проводиться в соответствии со стандартами, действовавшими до вступления в силу данных МСА.

Отметим, что федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД) и ранее разрабатывались в соответствии с МСА, но гораздо медленнее, чем происходил процесс совершенствования самих МСА. Так, 24 ФПСАД из 38, действующих в настоящее время, соответствуют устаревшей редакции МСА, действовавшей для аудитов отчетности за периоды, начинающиеся на или после 15.12.2004г., девять - действовавшей для аудитов отчетности за периоды, начинающиеся на или после 15.12.2009г., пять - действовавшей для отчетности за периоды, начинающиеся на или после 15.06.2005г. или 15.12.2006г., .

Напомним, что в настоящее время, комплект документов МСА состоит из 49 Стандартов, включая стандарт контроля качества, стандарты по аудиту, стандарты по обзорным проверкам, стандарты по прочим заданиям, обеспечивающим уверенность, а также стандарты по оказанию сопутствующих услуг, .

Порядок планирования аудита определяется МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» и ФСАД №3 «Планирование аудита».

МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» включает: введение, планирование аудита, план (программа аудита) регулирует вопросы планирования аудита финансовой отчетности. Необходимость планирования обусловлена целью эффективности проведения аудита, .

Международный стандарт аудита (МСА) 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» следует рассматривать вместе с МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».

Кроме того, отметим, что одним из главных практических преимуществ МСА является наличие перекрестных ссылок, включенных в сами тексты МСА или в сноски в них, которые позволяют аудитору выстроить очередность применения того или иного стандарта в ходе аудита, в то время как в ФПСАД перекрестные ссылки отсутствуют, поскольку в нормативных документах, действующих в РФ, делать перекрестные ссылки не принято.

Как правило, каждый ФПСАД содержит требования и рекомендации, касающиеся какой-то одной области аудита, без указания очередности его применения в ходе выполнения задания, например, отдельные стандарты, регламентирующие документирование, выборки, аналитические процедуры, внешние подтверждения, связанные стороны, существенность и другие области аудита. В МСА же привязка ко времени применения аудитором того или иного стандарта реализована через перекрестные ссылки в них (рисунок):

Рис. Риск-ориентированный подход при планировании аудита финансовой отчетности (на основании МСА 300 и др. МСА),

На рисунке схематично проиллюстрировано, требования и рекомендации каких международных стандартов, кроме МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» следует выполнять в ходе планирования аудита.

Следование риск-ориентированному подходу позволяет аудиторам осуществлять аудит более эффективно и качественно. Понимание аудитором рисков хозяйственной деятельности аудируемого лица значительно повышает вероятность выявления рисков существенного искажения информации в отчетности. До того, как риск-ориентированный подход нашел свое отражение в МСА, аудиторы, исходя из своего профессионального суждения, как правило, отбирали для проверки области отчетности, являющиеся наиболее существенными с количественной точки зрения, что в корне было неверно, поскольку всегда существовала и существует вероятность нарушения предпосылки «полноты», т.е. отражения не в полном объеме остатков по счетам бухгалтерского учета, хозяйственных операций и раскрытий. В результате не отобранные для проверки области в силу несущественности величины их стоимостной оценки могли содержать существенное искажение, которое уходило от внимания аудитора, .

В МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» отражена сфера применения данного стандарта, где указано, что данный стандарт относится к повторным аудиторским заданиям, кроме того, отдельно представлены дополнительные замечания, относящиеся к аудиторскому заданию, выполняемому впервые. Указаны роль (разработка общей стратегии аудита по заданию и составление плана аудита), сроки планирования, дата вступления в силу (с 15.12.2009г.).

В данном МСА отражена следующая цель - цель аудитора состоит в том, чтобы спланировать проведение аудита таким образом, чтобы он был проведен эффективно .

Перечислены требования, в т.ч. действия аудитора по предварительной работе по заданию; перечислены работы по планированию; документация, в т.ч. указаны ссылки на МСА 230 «Аудиторская документация», МСА 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности».

Представлено руководство по применению и прочие пояснительные материалы, представлено Приложение - соображения по разработке общей стратегии аудита.

Отметим, что МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности», изложен на 12 страницах, ему соответствует российский аудиторский стандарт, а именно, правило-стандарт аудиторской деятельности 3 «Планирование аудита», который изложен всего на 2 страницах. Т.е. результаты формального сравнения данных стандартов показывают, что российский аналог международного стандарта значительно более лаконичен, в итоге он в шесть раз короче. Для того чтобы разобраться в причинах такой разницы, рассмотрим сопоставим строение и содержание данных стандартов в виде аналитической таблицы (табл.), :

Сопоставление стандартов планирования согласно МСА 300 и ПСАД 3

Более тщательное изучение текстов обоих стандартов по существу позволяет оценить качественные различия стандартизации по международным правилам и отечественным. Они сводятся к тому, что отечественный документ является рамочным, а международный содержит четкую подробную инструкцию, описывающую множество нюансов, последовательных действий, увязанных с конкретными пунктами других стандартов, требования которых должны быть исполнены в том или ином случае.

МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» излагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам и масштабу аудиторской проверки, с тем чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Надлежащее планирование позволяет удостовериться, что всем важным вопросам проверки уделяется должное внимание, выявляются и решаются потенциальные проблемы. В процессе планирования принимают участие лица, отвечающие за аудиторское задание. Аудиторская проверка должна быть проведена эффективно и своевременно.

Планирование аудиторского задания является непрерывным процессом. Предварительное планирование должно обеспечить уверенность в том, что аудитор рассмотрел разные события и обстоятельства, которые могут отрицательно повлиять на возможности выполнения аудита, таким образом, чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. По результатам предварительного планирования разрабатывается общая стратегия аудита, помогающая аудитору определить характер, сроки и объем ресурсов, необходимых для выполнения всех условий аудиторского задания.

После принятия стратегии аудита разрабатывается тактика проверки в виде детального плана (программы). В соответствии с МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности», планирование аудиторской проверки позволяет, :

Обозначить наиболее важные области аудита;

Эффективно распределить объем работ среди аудиторов;

Определить размеры субъекта, сложность аудиторской проверки;

Приобрести знания о бизнесе клиента;

Обозначить существенные события, операции, влияющие на финансовую отчетность.

Форма и содержание плана аудита может изменяться в зависимости от размеров бизнеса экономического субъекта; сложности аудиторской проверки; конкретных методик и технологий, применяемых аудитором в процессе аудита. Аудитор может обсудить элементы плана аудита и определенные аудиторские процедуры с руководством клиента в целях координации своих действий с работой персонала клиента для обеспечения эффективности проверки. Однако за аудитором сохраняется ответственность за план и программу аудита.

Согласно требованиям МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» план аудита содержит следующие разделы, :

Понимание бизнеса: отражает общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на бизнес субъекта; важные характеристики субъекта, его бизнеса, результаты финансово-хозяйственной деятельности и требования к его отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; общий уровень компетентности руководства;

Понимание среды и внутреннего контроля: учетная политика и ее изменения; влияние новых норм бухгалтерского учета или аудита; накопленное аудитором знание СБУ и СВК, а также соответствующее внимание, которое предполагается уделить тестам контроля и процедурам проверки по существу;

Риск и существенность: ожидаемые оценки риска системы контроля, а также определение важных направлений аудита; установление уровней существенности для целей аудита; возможность существенных искажений, в том числе за прошлые периоды, или мошенничества; выявление сложных областей бухгалтерского учета, включая связанные с оценочными знаниями; возможное смещение акцентов в сторону конкретных областей аудита; влияние информационной технологии на аудит; работа подразделения внутреннего аудита и ее предполагаемое влияние на процедуры внешнего аудита;

Характер, сроки и объем процедур: привлечение других аудиторов к аудиту компонентов, например, филиалов, дочерних предприятий и подразделений;

Координация, направление работы. надзор за ней и ее анализ: привлечение экспертов;

Прочие аспекты - например, потребность в персонале; возможность того, что допущение о непрерывности деятельности предприятия может оказаться под вопросом и т.д.

Сравнительный анализ международных стандартов аудита МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» с российским стандартом аудиторской деятельности ФСАД №3 «Планирование аудита» представлен в таблице:

Справедливости ради необходимо признать, что федеральные стандарты третьего поколения (ФСАД) более близки по духу к международным стандартам, но даже и они недостаточно конкретны и зачастую носят декларативный характер. Однако качество текста в русском исполнении заметно ухудшилось по сравнению со стандартами первого и второго поколений. Для тех, кто занимается методологией аудита, это известные факты .

В заключение отметим, что переход на МСА в Российской Федерации является важным шагом на пути повышения эффективности и качества аудитов, проводимых российскими аудиторами, а также повышения доверия к результатам аудита со стороны пользователей финансовой отчетности и общества в целом.

При всех вполне понятных сложностях и издержках переходного периода, которым для многих российских аудиторов, скорее всего, станет и 2017 г., многочисленные преимущества применения МСА российскими аудиторами не вызывают сомнений. Такие преимущества носят как общий концептуальный характер, так и чисто практический. И в то время, как концептуальные преимущества применения МСА, скорее, являются предметом интереса пользователей, аудиторской профессии и общества в целом, практические преимущества, только некоторые из них в полной мере «кристаллизуются» и станут очевидными для российских аудиторов в ходе выполнения конкретных аудиторских заданий по МСА и по мере накопления знаний и опыта работы с МСА.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. «Об аудиторской деятельности» Федеральный закон от 30.12.2008г. № 307 - ФЗ (с изм. от 02.10.2016).

2. Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 22.12.2011).

3. Международный стандарт аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016г. № 192н).

4. Бараненко С.П., Бусыгина А.В. Проблемы и перспективы внедрения международных стандартов финансовой отчетности в России // Экономика и социум: современные модели развития, 2014, № 8, С. 70 - 82.

5. Гайдаров К.А. Сравнительный анализ федеральных стандартов аудиторской деятельности и МСА: вопросы контроля качества аудиторских организаций // Аудитор, 2014, № 6. URL: http://base.garant.ru/57569142

6. Зубова Е.В. Надеждина М.Э. Преимущества применения международных стандартов аудита // Аудиторские ведомости, 2016, № 11. - С. 9 - 12.

7. Козменкова С.В., Кемаева С.А. Аудит: проблемные вопросы и пути развития // Международный бухгалтерский учет, 2015, № 3. - С. 24 - 27.

8. Серебрякова Т.Ю. Международные стандарты аудита как объект исследования // Международный бухгалтерский учет, 2015, № 4. - С. 16 - 22.

Если Контрольная работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

Международные стандарты аудита (МСА) представляют собой единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности. Они способствуют достижению двоякой цели:

Развитию аудита в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;

По мере возможности унифицикации подходов к аудиту в международном масштабе.

Международный стандарт аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» рассматривает обязанность аудитора планировать аудит финансовой отчетности.

Планирование аудита предполагает установление общей стратегии аудита для соглашения по аудиту и разработку плана аудита.

Адекватное планирование содействует достижению целей аудита по нескольким направлениям, включая следующее:

Помогает гарантировать, что важным областям аудита уделено должное внимание.

Помогает аудитору идентифицировать и своевременно решить потенциальные проблемы.

Помогает аудитору должным образом организовать и управлять выполнением соглашения по аудиту, чтобы обеспечить его эффективное выполнение.

Помогает в выборе участников команды по проекту с соответствующим уровнем способностей и компетентности, чтобы предпринять ответные действия на ожидаемые риски, а также при распределении работ между участниками команды по проекту.

Облегчает направление и надзор за работой участников команды по проекту, а также проверку их работы.

Помогает, если необходимо, в координировании работы, выполняемой аудиторами компонентов и экспертами.

Цель аудитора состоит в том, чтобы запланировать аудит так, чтобы он был выполнен эффективно.

Аудитор должен предпринять следующие действия на начальном этапе текущего соглашения по аудиту:

Выполнение процедур, требуемых МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности» относительно продолжения отношений с клиентом и конкретного соглашения по аудиту;

Оценка соответствия этическим требованиями, включая независимость, как того требует МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности»; и

Установление факта понимания условий соглашения, как того требует МСА 210 «Согласование условий соглашений по аудиту».

Аудитор должен запланировать характер, сроки и степень направления работы команды по проекту, надзора за членами команды по проекту, а также проверки выполненной ими работы.

Аудитор должен включить в аудиторскую документацию (МСА 230, «Аудиторская документация»):

Общую стратегию аудита;

План аудита;

Любые существенные изменения, внесенные в ходе соглашения по аудиту в общую стратегию аудита или план аудита, а также причины внесения таких изменений.

Аудитор должен предпринять следующие действия до начала выполнения первичного соглашения по аудиту:

Выполнить процедуры, требуемые МСА 220 в отношении принятия клиента и конкретного соглашения по аудиту;

Связаться с предшествующим аудитором в случае, если произошла смена аудиторов, в соответствии с уместными при данных обстоятельствах этическими требованиями.

Характер и масштаб работ по планированию варьируется в зависимости от размера и сложности организационной структуры субъекта, прошлого опыта ключевых членов команды по проекту, связанного с субъектом, а также изменений, произошедших в обстоятельствах, возникших в ходе выполнения соглашения по аудиту.

Процесс планирования не состоит из разрозненных частей, а скорее носит непрерывный и повторяющийся характер. Данный процесс обычно начинается практически сразу после завершения предыдущего аудита (или одновременно с ним) и продолжается вплоть до завершения текущего соглашения по аудиту. Однако при планировании аудита аудитор должен принять во внимание сроки выполнения определенных работ и аудиторских процедур, которые должны быть завершены до выполнения дальнейших аудиторских процедур. Например, планирование включает необходимость рассмотреть до определения и оценки аудитором рисков существенных искажений такие вопросы, как:

Аналитические процедуры, которые необходимо выполнить в рамках оценки рисков.

Получение общего знания о нормативно-правовой базе, применяемой в отношении субъекта, и о соответствии субъекта требованиям этой базы.

Определение уровня существенности.

Участие экспертов.

Выполнение прочих процедур по оценке рисков.

Аудитор может принять решение об обсуждении элементов планирования с руководством субъекта. Это делается с целью облегчить проведение и управление выполнением соглашения по аудиту (например, для координирования некоторых из запланированных аудиторских процедур с работой персонала субъекта). Хотя эти обсуждения и проводятся довольно часто, все же аудитор несет ответственность за общую стратегию и план аудита. При обсуждении вопросов, включенных в общую стратегию аудита и план аудита, необходимо сделать все возможное, чтобы не подвергнуть риску эффективность аудита. Например, обсуждение характера и сроков выполнения детальных аудиторских процедур с руководством субъекта может подвергнуть риску эффективность аудита, сделав аудиторские процедуры слишком предсказуемыми.

Участие партнера по проекту и других ключевых членов команды по проекту в планировании аудита позволяет задействовать их опыт и понимание сути вопросов, таким образом, повышая эффективность и результативность процесса планирования.